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如何巧用政府補貼,為企業助力

時間:2021-11-03 編輯:華財會計

  在企業經營中,政府為鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展,會向企業提供一定的經濟支持,解決了企業融資難的問題,對促進企業的發展也起到了積極作用。那么作為受惠企業收到政府補助時,應如何進行賬務處理,如何進行免稅與交稅的選擇,來提高會計信息的質量?

  一、區分政府補助、政府投資、政府購買服務,合理選用會計準則

  企業從政府取得的經濟資源有三種,政府補助、政府投資、政府購買服務。政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性或非貨幣性資產。無償,即不需要向政府交付商品或服務等對價;政府投資,是指政府以投資者身份向企業投入資本并按有關規定相應增加企業實收資本(股本)的直接投資;政府購買服務,是指企業從政府取得的經濟資源與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分。

  政府補助,適用《政府補助》準則;政府投資,按政府相關文件中規定處理;政府購買服務,適用《收入》準則。

  例1:企業因政策性搬遷自政府取得的收入,因以搬遷為對價,不具有無償性,不屬于政府補助的范疇,而應按處置非流動資產處理。

  例2:新能源企業的風力發電、垃圾處理、處置廢棄電子產品補貼,新能源汽車價格補貼,該補貼與具有明確商業實質的交易相關,不是企業自國家無償取得的現金流入,應作為企業正常銷售價款的一部分,適用收入準則;

  例3:稅收返還中先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款,是屬于政府補助。但直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等是不涉及資產直接轉移的經濟資源,增值稅出口退稅實為政府退回企業事先墊付的進項稅,及個人所得稅手續費返還,不屬于政府補助。

  二、區分是否為不征稅收入,合理選擇是否進行企業所得稅納稅調整

  企業所得稅法中也有對企業從政府取得的三種經濟資源是否征稅作出相關規定,因購買政府服務取得的收入要納入收入總額征稅;政府投資為不征稅收入;政府補助是否為不征稅收入,要按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性企業所得稅處理問題的通知》(財稅【2011】70號)的規定進行處理。

  即財政補貼不征稅必須同時具備“三個有”,一是要有文件(企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件);二是要有管理(財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求);三是要有核算(企業對該資金以及以該資金發生的支出進行單獨核算)。

  但上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除,即企業得稅匯算清繳時要進行納稅調增。

  三、收到的政府補助會對企業的資產或收益等財務指標產生影響,甚至直接影響企業當年業績,

  為避免收到的政府補助會對企業的資產或收益等對企業當年業績產生影響,企業應做好以下區分:

  (1)區分政府補助是“與資產相關的”還是“與收益的相關的”,判斷要以收到已批復的政府文件為準。

  與資產相關的政府補助是指企業取得、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助,將在較長的期間內給企業帶來經濟利益,受益期較長。因會形成長期資產,故在取得時確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益。如,某企業收到深圳發改委投資補助資金,文件《深圳市科技計劃項目合同書》,項目為技術攻關-人臉人證比對系統研發項目;文件《深圳科技創新委員會關于下達計劃資助項目的通知》,基于量子密鑰匙和安全芯片的移動終端數據加密技術研發項目款。

  與收益相關的政府補助是指除與資產相關政府補助之外的政府補助,主要用于補償企業已發生或即將發生的相關成本費用或損失,受益期相對較短,在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關成本。如,企業穩崗補貼、崗前培訓補貼、承租人因疫情停業原因收到政府發放的、用于補償其停業期間發生損失的租賃費補貼。

  (2)與收益相關的政府補助,要區分是用于補償的相關費用或損失是“以后期間的”還是“已發生的”

  如企業收到的失業保險穩崗返還、崗前培訓補貼、職業技能提升補貼,該補貼是用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益;如收到的補助是用于補償企業已發生的相關費用或損失的,就直接計入當期損益。

  (3)區分是否與企業日?;顒酉嚓P,看是否具有“持續性”、“偶發性”

  與企業日?;顒佑嘘P的政府補助,具有持續性,該補助是對企業成本費用或損失的補償(如穩崗補貼、產業扶持資金、研發費用補助),或是對企業某些銷售行為(如軟件企業享受增值稅即征即退的稅收優惠)的獎勵。該補助應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。

  與企業日?;顒訜o關的政府補助,通常由企業常規經營之外的原因所產生,具備偶發性特征,應當計入營業外收支。如:政府因企業受不可抗力的影響發生停工、停產損失而給予補助等,還有辦學補助、人才獎勵款等。

  (4) “總額法”與“凈額法”,合理選擇其一,并保持一貫性

  政府補助有兩種會計處理方法:總額法和凈額法??傤~法是在確認政府補助時,將其全額一次或分次確認為收益,如對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理;凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。對于同類或類似政府補助業務只能選用一種方法,同時對該業務應當一貫地運用該方法,不得隨意變更。

  企業應和政府部門保持良好的溝通,及時了解國家發改委、財政、稅務、科技等部門的最新動向,獲取政府補助的最新信息,結合實際有針對性地適時申請,對企業發展大有裨益,同時也應及時把握財稅法規、政策的變化,財稅法規、制度變化較快,應及時關注最新變化情況,進行正確的財稅處理,積極應對,做好政府補助的財稅籌劃,實現稅務與會計處理的趨同,實現雙贏。

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